Minggu, 28 April 2013

VARIABLE COSTING DAN ABSORPTION COSTING


Variable costing
Variable costing adalah penetapan cost of production (biaya produksi)  yang hanya terdiri atas variable costs. Variable costs ini meliputi direct materials, direct labor, dan bagain dan manufacturing overhead yang variable. Fixed manufacturing overhead tidak diperlakukan sebagai product cost tetapi diperlakukan sebagai period cost. Variable costing biasa disebut direct costing atau marginal costing.
Absorption Costing
            Absorption costing memperlakukan semua biaya-biaya produksi sebagai product cost, tanpa memandang apakah biaya produksi tersebut sifatnya variable ataupun  fixed. Absorption costing biasa disebut full cost method karena meliputi seluruh jenis biaya produksi, baik fixed maupun variable. Untuk lebih menjelaskan perbandingannya, dapat dilihat bagan berikut ini:

Bagan 4.1 : Perbandingan absorption costing dan variable costing
Absorption Costing

Variable Costing

Product costs
Direct material
     Product costs
Direct labor
Variable manufacturing overhead


Fixed manufacturing overhead
   
     Period costs


       Period costs
Selling and administrative expenses

            Berdasarkan penjelasan di atas, maka variable costing lebih memudahkan ketika mempersiapkan contribution income statement dan perhitungan CVP.
Perbandingan Unit cost
            Unit cost pada variable costing berbeda dengan unit cost pada absorption costing seperti dicontohkan berikut ini:
Jumlah unit produksi                                                   25,000 unit

            Variable cost per unit:
                        Direct material                                                  $  3
                        Direct labor                                                           5
                        Variable manufacturing overhead                        2
                        Variable selling and administrative expenses        3

            Fixed costs per year:
                        Manufacturing overhead                                                         150,000
                        Selling and administrative expenses                                        100,000          



             
Tabel 4.1: Perbandingan unit cost
Absorption Costing
Variable Costing
Direct material                                     3
Direct labor                                          5
Variable overhead                                2
   Total variable production cost        10
Fixed overhe (150,000/25,000 unit)     6
Total cost per unit                              16                 
                                                           
Direct material                                     3
Direct labor                                          5
Variable overhead                                2
   Total cost  per unit                          10                                                        



Perbandingan Income
Untuk membandingkan income yang dihasilkan dari absorption costing dan variable costing dapat dicontohkan sebagai berikut:

            Beginning inventory (units)                                  0
            Units produced                                                25,000
            Units sold                                                        20,000
            Ending inventory (units)                                   5,000
            Selling price per unit                                                               $ 30
            Selling and administrative expenses:
                        Variable exp.  per unit                                     $ 3
                        Fixed exp.  per year                                                    $ 100,000



a.         Income berdasarkan Absorption Costing

Sales (20,000 x $30)
Cost of goods sold:
      Beginning inventory
      COGM (25,000 x $16)
      Goods available for sale
       Ending inventory (5,000 x $ 16)
            Cost of goods sold 
            Gross margin
Selling & adminst exps:
     Variable expenses (20,000 x $ 3)
     Fixed expenses

Net operating income


$            0       
       400,000
400,000
80,000



60,000
100,000

$ 600,000


                                    


320,000
280,000



(160,000)
120,000










b.         Income berdasarkan Variable Costing
Sales (20,000 x $30)
Variable expenses::
   Beginning inventory
   COGM (25,000 x $10)
   Goods available for sale
   Ending inventory (5,000 x $ 10)
        Variable cost of goods sold
        Variable selling & admn exps.
             Total Variable expenses
Contribution margin
Fixed expenses:
       Fixed Manufacturing overhead
       Fixed Selling & admn. exps

Net operating income


$             0        
       250,000
250,000
50,000
200,000
60,000



150,000
100,000

$ 600,000






    260,000
340,000



250,000
90,000


Net operating income pada absorption costing lebih rendah $ 30,000 dari pada variable costing. Penyebab perbedaan ini adalah karena perbedaan alokasi fixed manufacturing overhead seperti disajikan pada table berikut. Perbedaan alokasi ini menyebabkan total expenses pada variable costing lebih tinggi $ 30,000 dari pada absorption costing.

Tabel 4.4. Perbandingan antara Absorption Cost dan Variable Cost
Absorption Costing
Variable Costing

Fixed manufacturing overhead $ 6 per unit, melekat pada produk sebagai product cost:

5.000 unit belum terjual, jadi:
    Ending inventory =   5,000 units x $ 16
                                = $ 80,000   (asset).


20.000 unit sudah terjual, jadi:
    CGS                    = 20,000 units x $16 *)
                                = $ 320,000 (expense)

  


*)   Dalam CGS sudah termasuk fixed manfc  
    overhead sebesar $ 6 per unit.       

Fixed manufacturing overhead diperlakukan sebagai period cost, jadi tidak melekat pada produk.  

5.000 unit belum terjual, jadi:
    Ending inventory =   5,000 units x $ 10
                                  = $ 50,000   (asset).


20.000 unit sudah terjual, jadi:
    CGS                       = 20,000 units x $10 *)
                                   = $ 200,000 (expense)
+  Fixed Man overh   = $ 150,000 (expense) **)
                                   = $ 350,000
      

*)    Dalam CGS tidak termasuk fixed manufc
**)  Seluruh  Fixed manf  overhead  diakui sebagai
      expenses  (beban atau unsur laba rugi)


Tabel 4.5. Pengaruh Perubahan Jumlah Unit Penjualan terhadap Net Income


Tahun I
Tahun II
Tahun III
Number of units produced
Number of unit sold
Unit sales price
Variable costs per unit:
·         Direct material, Direct labor, &        
      Variable manufacturing overhead.
·         Selling & administrative expenses
Fixed costs per year:
·         Fixed manufacturing overhead
·         Selling & administrative expenses
30,000
25,000
          $ 30

          $ 10

          $   3

$ 150,000
$ 100,000
20,000
25,000
 $ 30

$ 10

        $  3

$ 150,000
$ 100,000
25,000
25,000
      $ 30

$ 10

      $   3

$ 150,000
$ 100,000

  1. Hitunglah net income pada tahun I, tahun II, dan tahun III dengan metode absorption costing dan variable costing berdasarkan data di atas. 
  2. Tahun I    : production > sales,
Tahun II   : production < sales
Tahun III : production = sales.
  1. Bagaimanakah pengaruh kondisi produksi dan penjualan tahun I, II, dan III di atas terhadap inventory?
  2. Metode manakah yang net income-nya sebanding dengan perubahan sales-nya, dan metode manakah yang net income-nya sebanding dengan jumlah ending inventory-nya?


Variable Costing dan Kinerja Segmen

Kinerja segmen dapat diukur dengan menggunakan variable costing. Berikut ini ditunjukkan laba segmen yang dihasilkan dari variable costing.

Laporan Segmen per lini produk
Segmen  per lini produk
Total (Rp)
Produk Stereo (Rp)
Produk Perekam Video (Rp)
Sales
Less:  Variable expenses:
   Variable cost of goods sold
   Other variable expenses
   Total Variable expenses
Contribution Margin
Less: Direct fixed expenses
Product line segment margin
Less: common fixed expenses
Divisional segment margin
200.000

60.000
20.000
80.000
120.000
70.000
               50.000
              10.000
 40.000

75.000

20.000
  5.000
25.000
50.000
 30.000
20.000
125.000

40.000
15.000
55.000
70.000
40.000
30.000

Data di atas menunjukkan bahwa kinerja lini produk stereo lebih rendah dari pada produk perekam video. 


Variable Costing (pendekatan CM), Segmented Reporting, dan Profitability Analysis

Segmen dapat diartikan sebagai sebuah unit atau satu bagian atau satu kegiatan dari sebuah organisasi. Untuk dapat mengoperasikan perusahaan secara efektif atau mengatasi permasalahan organisasi secara keseluruhan, manajer membutuhkan bukan hanya income statement secara menyeluruh tetapi juga membutuhkan beberapa income statement dari setiap segmen perusahaan. Contoh pembagian segmen dalam suatu perusahaan dan alur pelaporan dari segmen ke top manajer:

Laporan keseluruhan perusahaan      :                         PT. Losari
 


Pelaporan Segmen per Divisi  (tingkat 1) :            Divisi 1    Divisi 2

Pelaporan Segmen per Product Lines (tingkat 2) :       Produk A   Produk B

Pelaporan Segmen per Wilayah Penjualan (tingkat 3) :             Ekspor   Penjualan lokal
                                                                                                                         
Untuk menyusun segmented statement dengan pendekatan CM, maka sales dicatat secara rinci per segmen atau dialokasikan ke segmen-segmen. Selanjutnya dikurangi dengan variabel costs per segmen. kita harus menganalisis dan menilai dengan wajar biaya-biaya yang terkait dengan setiap segmen.

Contoh segmented statement dan tingkatan-tingkatannya
            Sebagaimana dalam struktur organisasi yang berbentuk piramida, setiap segmen dapat memiliki beberapa segmen yang lebih kecil atau lebih rendah. Sebagai contoh dapat dilihat untuk PT. Losari sebagai berikut:























Laporan Segmen per divisi
(Tk.1) :
Laporan Perusahaan  (Rp)
Segmen  per Divisi
Divisi  I (Rp)
Divisi II (Rp)
Sales
Less:  Variable expenses:
   Variable cost of goods sold
   Other variable expenses
   Total Variable expenses
Contribution Margin
Less: Direct fixed expenses
Divisional segment margin
Less: common fixed expenses
Net income
500.000

180.000
  50.000
230.000
270.000
170.000
100.000
25.000
75.000
300.000

120.000
  30.000
150.000
150.000
90.000
            60.000
200.000

60.000
20.000
80.000
120.000
80.000
            40.000

Laporan Segmen per lini produk
(Tk. 2) :
Segmen  per lini produk
Divisi II (Rp)
Produk A (Rp)
Produk B (Rp)
Sales
Less:  Variable expenses:
   Variable cost of goods sold
   Other variable expenses
   Total Variable expenses
Contribution Margin
Less: Direct fixed expenses
Product line segment margin
Less: common fixed expenses
Divisional segment margin
200.000

60.000
20.000
80.000
120.000
70.000
               50.000
              10.000
  40.000
75.000

20.000
  5.000
25.000
50.000
 30.000
20.000
125.000

40.000
15.000
55.000
70.000
40.000
30.000
                    



Laporan Segmen per wilayah penjualan (Tk. 3) :
Segmen  per wilayah penjualan
Produk B (Rp)
Lokal  (Rp)
Ekspor (Rp)
Sales
Less:  Variable expenses:
   Variable cost of goods sold
   Other variable expenses
   Total Variable expenses
Contribution Margin
Less: Direct fixed expenses
Territorial segment margin
Less: common fixed expenses
Product line segment margin
125.000

40.000
15.000
55.000
70.000
25.000
45.000
15.000
30.000
100.000

32.000
  5.000
37.000
63.000
            15.000
48.000
25.000

  8.000
10.000
18.000
7.000
10.000
           (3.000)

Pertanyaan

1)      Apakah  perbedaan  antara  biaya  yang  dibebankan  menurut  kalkulasi   biaya  variable  dan  absorpsi ?
2)      Biaya  manufaktur  variable  suatu  perusahaan  adalah  $10  per  unit,  beban  penjualan  variable  $2  per unit,  dan  tarif  overhead  tetap  $5  per  unit. Berapakah  biaya  persediaan  per  unit  produk  menurut  kalkulasi  biaya  absorpsi? Menurut  kalkulasi  biaya  variable?
3)      Mengapa  kalkulasi  biaya  variable merupakan  istilah  yang  lebih  deskriptif  untuk  metode  kalkulasi  biaya  produk  yang  lebih  dikenal  sebagai  kalkulasi   biaya  langsung ?
4)      Apabila  produksi  lebih  besar  dari  penjualan, mengapa  laba  kalkulasi  biaya  absorpsi  lebih  tinggi  dari  laba  kalkulasi  biaya  variable ?
5)      Apabila  penjualan  lebih  besar  dari  produksi,  mengapa  laba  kalkulasi  biaya  variable  lebih  besar  dari  laba  kalkulasi  biaya  absorpsi ?
6)      Anggaplah  bahwa  suatu  perusahaan  memiliki  tarif  overhead  tetap  $8  per  unit  produk . Sepanjang  tahun , perusahaan  memproduksi  10.000  unit  dan  menjual  8.000  unit . Berapa  perbedaan  laba  yang  dihasilkan  menurut  kalkulasi  biaya  absorpsi  dan  kalkulasi  biaya  variable?
7)      Beban  overhead  tetap  yang  diakui  dalam  laporan  laba-rugi  adalah  $100.000. Overhead  tetap  selama  periode  tersebut  adalah  $80.000 . Apakah  laporan  laba-rugi  tersebut  disusun  menurut  kalkulasi  biaya  absorpsi  atau  variable? Jelaskan  jawaban  Anda .
8)      Mengapa  kalkulasi  biaya  variable  lebih  baik  dari  kalkulasi  biaya  absorpsi  untuk  evaluasi  kinerja  manajerial?
9)      Mengapa  kalkulasi  biaya  variable  lebih  baik  dari  kalkulasi  biaya  absorpsi  untuk  evaluasi  kinerja  segmen?
10)  Mengapa  kalkulasi  biaya  variable  lebih  baik  dari  kalkulasi  biaya  absorpsi  untuk  perencanaan  dan  pengendalian  biaya?
11)  Apakah  perbedaan  antara  biaya  tetap  langsung  dan  biaya  tetap  umum? Mengapa  perbedaan  tersebut  penting 
12)  Apakah  perbedaan  antara  marjin  segmen  dan  marjin  kontribusi?
13)  Jelaskanlah   mengapa  laba  menurut  kalkulasi  biaya  absorpsi  dapat  meningkat  dari  satu  periode  ke  periode  berikutnya  meskipun  harga   jual  dan  biaya  tetap  sama.




Tidak ada komentar:

Poskan Komentar